Платежи, очередность исп-ния которых предшествует исполн-ию об-сти по уплате налогов

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 15 декабря 2014 г. N 03-02-08/64580

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.
1. Абзацем четвертым пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований в третью очередь осуществляется списание денежных средств по поручениям налоговых органов, предусматривающим уплату налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
В письме Минфина России от 10.04.2014 N 03-02-07/1/16352, направленном в Банк России, выражена позиция Министерства об исполнении исполнительных документов, предусматривающих списание денежных средств в счет перечисления в бюджетную систему Российской Федерации пеней и штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), в четвертую очередь.
Списание денежных средств по платежным документам, не указанным в первой - четвертой очередях, осуществляется на основании пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в пятую очередь.
Поскольку исполнение поручений налоговых органов, которые не являются исполнительными документами, на перечисление в соответствии с Кодексом пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации не предусмотрено в первую - четвертую очереди, такие поручения, на основании пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, исполняются в пятую очередь.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 19.02.2014 N 03-02-07/1/6932 указано о том, что пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской федерации не предусмотрено списание денежных средств в счет погашения задолженности по пеням и штрафам на основании поручений налоговых органов в третью очередь.
В письме от 08.05.2014 N 02-08-12/22232 выражена позиция Департамента бюджетной методологии по обращению заявителя с учетом конкретных обстоятельств, изложенных в этом обращении.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету в банке на основании решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету, если иное не предусмотрено названным пунктом и пунктом 2 указанной статьи.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов в принудительном порядке посредством взыскания этих платежей.
Следовательно, расходные операции по требованиям, относящимся к третьей очереди и предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), если соответствующие платежные документы поступили позднее поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов, а также четвертой и пятой очередям, предусмотренным пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, приостанавливаются в соответствии с решением налогового органа о приостановлении операций по счету, принятым на основании пункта 2 статьи 76 Кодекса, за исключением операций, указанных в пункте 1 статьи 76 Кодекса.
3. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пунктах 3, 7 - 9 статьи 76 Кодекса и в пункте 10 статьи 101 Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.
Согласно пункту 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика-организации в соответствии со статьей 47 Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Кодекса (пункт 1 статьи 47 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 47 Кодекса и статьей 70 указанного Федерального закона взыскание задолженности в рамках возбужденного исполнительного производства может быть обращено на наличные денежные средства.

 

Уважаемые коллеги, как вы считаете, если в картотеке 2 при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету находятся инкассовые поручения налоговых органов или внебюджетных фондов на уплату пени и штрафов по 5 группе очередности и платежные поручения клиентов на уплату налогов, сборов, взносов, пени штрафов тоже по 5 группе очередности, причем платежные поручения клиентов поступили раньше, а инкассовые после, какие платежи будут приоритетными?

 

однако, при приостановлении расходных операций платежи пятой очереди не осуществляются

 

Осуществляются из пятой очереди бюджетные платежи (налоги, сборы и фонды) клиента при наличии приостановки.

 

распоряжения исполняются в порядке установленной очередности. Распоряжения из одной очереди исполняются исходя из календарной очередности их поступления в банк.

 

появилось какое-то разъяснение? или практика?

 

вопрос снимаю

ст.76 НК
п.1 ...
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
1) предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов,
2) а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

прошу прощения, перемкнуло

 

solus rex, да все как было вроде. Приостановление не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов/сборов.. и по их перечислению в бюджетную систему. Соответственно исполняем 1-3 и платежи клиента по налогам и сборам. Смысл приостановления операций - побудить клиента к соответствующим платежам.

 

Den_ver, Да, спасибо вам большое. Рассеиваете мои сомнения в пух и прах )))). Спасибо!!

 

А как же инкассовые по уплате штрафов и пеней по 5-ой очереди?

 

katenka151, они тоже проводятся. Всё это указано в решении о приостановлении операций.

 

Спасибо )

 

очереди верно определены?

ст.76 НК
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи,
1) очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (очереди 1, 2),
2) а также на операции по списанию (и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации) денежных средств в счет уплаты
2.1. налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов (очереди 3, 5),
2.2. соответствующих пеней и штрафов (очередь 5)

 

solus rex, а зарплата где?

 

т.е. третья очередь состоит из 3.1. (трудовые расчеты) и 3.2. (в бюджет, во внебюд. фонды)?

 

solus rex, да. Если распоряжение на ЗП пришло ранее распоряжения на "налоги", то первое считается предшествующим. Т.е. срабатывает, так называемая, календарная очередность в рамках одной очереди.

 

это толкование насколько устоявшееся в России?

 

всегда

 

чем же обусловлена потребность объединения таких разных расходов (зарплата, налоги) в одну очередь? обязательностью исполнения и в этой связи уравниванием их значимости?

 

solus rex, зарплату нужно людям выплачивать

 

почему бы не оформить з/п и налоги в разные очереди, сначала з/п, потом налоги?

 

Потому что с точки зрения Конституционного суда зарплаты бюджетников платятся из налогов, в связи с чем одни зарплаты не могут иметь преимущество перед другими зарплатами

 

справедливо