Механизм расчета и внесение авансовых платежей по транспортному налогу

Если дело касается компаний по уплате налога на транспорт, то в бюджет вносятся авансовые платежи. Что представляют собой данные платежи, каков механизм их расчета и отображение в бухучете, в какие сроки их следует внести – все эти тонкости разберем в нашей статье.

Нюансы внесения авансов

Авансовыми платежами по налогу на транспортные средства –считаются платежи, выплата которых производится в течение налогового периода. Организации, за которыми числятся все транспортные средства, которые попадают под действие статьи 358 НК РФ, обязаны платить авансовые платежи. Предприятия, которые зарегистрированы в субъектах РФ, отказавшихся от авансовых платежей на уровне регионов, таких как, Москва и Свердловская область, являются исключением.

Тема обсуждения авансовых платежей по налогу на транспорт обсуждается на многих форумах. Так темой одной из дискуссий был вопрос о том, что можно отказаться от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, основанием послужил ФЗ № 229 от 27.07.10 г., в котором говорится что с 01.01.11 упразднено предоставление расчетной декларации по авансовым платежам в ФНС.

Но подача декларации и уплата налогов – это совершенно разные вещи. Действительно, декларация подается один раз в год, как только окончится налоговый период, но это не означает, что нужно отказаться от перечисления авансовых платежей в течение года. Если в регионе этот вопрос не регламентируется иным образом, авансы по налогу на транспорт уплачиваются в обязательном порядке. Сама же декларация подается до 1 февраля следующего налогового периода.

Формула расчета авансового платежа

Авансовый платеж по налогу на транспорт рассчитывается по каждому транспортному средству. Формула расчета приведена ниже:

Ниже приводится алгоритм расчета налога на транспорт. Обратите внимание, что авансовый платеж должен быть рассчитан по каждой транспортной единице:

1/4*СТН*НБ,

где СТН – ставка налога на транспорт, утвержденная в каждом регионе, НБ – налогооблагаемая база.

• В случае, если транспортное средство было снято в одном регистрирующем органе и поставлено на учет в другом в течение года, формула для расчета авансового платежа следующая:

1/4*СТН*НБ*(N/3),

• где СТН – ставка налога на транспорт, соответствующая субъекту РФ, НБ - налоговая база, N - количество полных месяцев в отчетном периоде, в течение которых транспортное средство находилось на балансе компании.

Ниже приводится пример расчета авансового платежа:

В начале феврале на учет в ГИБДД г. Санкт-Петербурга поставлен тягач, мощность которого 420 л.с. Там же и зарегистрирована фирма. Срок эксплуатации данного транспортного средства - два года с момента выпуска. Произведем расчет авансового платежа за первый квартал налогового периода.

Закон Санкт-Петербурга № 487-56 от 04.11.02 регламентирует ставку по транспортному налогу = 45 руб/ л.с. для грузовых машин мощностью не ниже 250 л.с. и возрастом не более трех лет. Поскольку месяцем постановки тягача на учет является февраль, то авансовый платеж рассчитывается только за два месяца (февраль учитывается как полный месяц, основание – статья 362 НК РФ).

Итого имеем расчет платежей по налогу на транспорт: 1/4 * 45 руб/л.с.* 420л.с. * 2/3 = 3150 руб.

Как отображается учет авансов в бухгалтерском учете

Все платежи по налогу на транспорт – как основной платеж, так и авансовые платежи отображаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Персонально для налога на транспорт открывается субсчет.

Следующие действия по счетам будут зависеть от того, использует ли компания транспортное средство в своей основной деятельности. Если транспорт используется с целью получения прибыли, то авансы следует относить к расходам по обычным видам деятельности (раздел III плана счетов «Затраты на производство»), в другом случае их записывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Полученные бухгалтерские проводки отображены ниже:

• Д 20 (25,28 и т.д.) К 68 – начисление авансового платежа;

или

• Д 91.2 К 68 – начисление авансового платежа;

• Д 68 К 51 - уплата авансового платежа.

Поскольку обязательная передача по расчетам авансовых платежей была отменена ФНС. Поскольку суммы, уплаченные по налогу на транспорт, можно отнести на прочие расходы с целью налогообложения прибыли, то такие суммы требуют документального оформления (регламентируется ст. 313 НК РФ). Более подробную информацию можно найти в Письме Минфина и ФНС РФ № ЕД-4-3/9163@ от 09.07.11 г.

Как сказано в Письме Минфина №03-03-06/1/333 от 07.06.11 г., в зависимости от того, какая система налогообложения принята в организации, зависит и учет авансов. Однако, все авансы учитываются в течение текущего отчетного периода.

В какие сроки вносятся авансы

Сроки и порядок внесения авансовых платежей регламентируется региональным законодательством того или иного субъекта РФ. В основном это первый, второй, третий квартал. Например, последний платеж за 2014 год вносится феврале –марте следующего за ним отчетного периода, а ближайший авансовый платеж уже за текущий налоговый период – 1 октября 2015 года.

Предварительные платежи можно оплатить в течение календарного месяца. В региональном законодательстве может оговариваться последний срок внесения авансовых платежей – это последний рабочий день месяца. Как только платежное поручение будет передано в банк, этот день и будет днем уплаты налога на транспорт. Если платежный документ будет передан в банк до закрытия межбанковских расчетов, то возможна уплата налога на следующий рабочий день после окончания срока платежа.

Если же факт просрочки все-таки произошел, то согласно ст. 75 НК РФ начисляются пени, выходные и праздничные дни - не исключение. Пени можно будет уплатить со следующим авансовым платежом или непосредственно после того, как обнаружена просрочка.

Формула для расчета пени: 1/300*СР*СЗ*Д, где СР-ставка рефинансирования на день просрочки, СЗ - сумма задолженности по транспортному налогу, д - количество дней просрочки.